ло 2 млн руб. (1,6 + 0,4) дополнительного платежа в виде НДС.
Теперь рассмотрим условие применения всеми СХО общего режима налогообложения.
Рассчитаем сумму НДС в бюджет как разницу между суммами налога, полученными от покупателей сельхозпродукции и уплаченными поставщикам материальных ресурсов.
Стоимость материальных ресурсов в расчете на одну организацию и млн руб. (2,5 + 8,5); НДС — 2 млн руб. (округленно). По данным сводного годового отчета за 2оо6 год, выручка (нетто) в среднем на одну СХО составила 21,7 млн руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства—18,6 млн руб. (НДС по ставке ю % —1,86 млн руб.), товаров и другой продукции—3,1 млн руб. (НДС по ставке 18% — 0,56 млн руб.).
Следовательно, НДС в бюджет оказался бы равным 0,42 млн руб. (1,86 + 0,56_2). Вспомним, что сумма НДС, уплаченная поставщикам при сплошном действии ЕСХН, составила 2 млн руб., т. е. почти в 1,5 раза больше.
Сделаем расчет по единому социальному налогу, который уплачивают только СХО, работающие на общем режиме. Для простоты учтены лишь взносы в фонды социального и обязательного медицинского страхования2.
Таблица 1. Расчет ЕСХН в среднем на одну организацию |
Показатель |
млн руб. |
Доходы |
|
Выручка (нетто) |
21,72 |
Расходы: |
|
Покупные материальные ресурсы |
13,00 |
Заработная плата с отчислениями на социальные нужды |
5,45 |
Итого |
18,45 |
Налоговая база |
3,27 |
ЕСХН |
0,2
(3,27 X 6%) |
Таблица 2. Налоговая нагрузка по двум режимам налогообложения в расчете на одну организацию департамента АПК Новосибирской области в 2006 году, млн руб. |
Налог |
Общий режим |
ЕСХН |
НДС |
0,42 |
2,0 |
Единый социальный налог |
0,20 |
X |
ЕСХН |
X |
0,2 |
Итого |
0,62 |
2,2 |
В связи с этим приходится исчислять коэффициенты оплачиваемое™ начисленных доходов и расходов, которые определяются по данным счетов расчетов (по доходам — счета 62, по расходам — счетов 6о, 70, 69) путем соотнесения дебетового оборота счета с его кредитовым оборотом или, наоборот, кредитового с дебетовым.
Однако в сводном годовом отчете (форма № 8-АПК) нет данных о дебетовых и кредитовых оборотах, необходимых для исчисления коэффициентов оплачиваемости начисленных сумм. В нем содер-
Взносы начисляются с заработной платы по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ, 1,9 и 2,3% соответственно (всего 4,2%). В 2006 году в среднем по одной СХО была начислена заработная плата в сумме 4,81 млн руб. То есть в указанные фонды должно быть перечислено 0,2 млн руб. (4,81 х 4,2%).
Расчет суммы ЕСХН достаточно сложен из-за используемого при данном режиме кассового метода определения налоговой базы, что можно отнести к серьезным недостаткам налога.