чае соответствия условиям, перечисленным в п. 16 ПБУ 10/99.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае — в январе 2008 года.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (в частности, счета 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 3).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
В частности, в подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются к учету в пределах нотариальных тарифов, установленных ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением ВС РФ 11.02.1993 №4462-1. При этом порядок и размер оплаты нотариального оформления документов регулируются главой 25.3 НК РФ.
Подпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (в том числе ст. 264 НК РФ).
Представляется, что в случае выполнения критериев, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при наличии квитанции, выписанной нотариусом, кассового чека и акта выполненных работ, полученного от индивидуального предпринимателя, понесенные организацией затраты по договору с индивидуальным предпринимателем учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 16.11.2007 №03-03-06/2/217, точку зрения которого, на наш взгляд, можно распространить и на ситуацию, когда подобный договор заключает налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты
Таблица з
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Оплачены оказанные индивидуальным предпринимателем услуги |
60 |
51 |
5000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Признаны расходы на правовую и техническую подготовку к нотариальному свиде-тельствованию верности копий документов |
26 (20) |
60 |
5000 |
Акт приемки-сдачи оказанных услуг, квитанция, выданная нотариусом, кассовый чек |