ставительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется:
при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом положений главы 21 НК РФ.
не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), т. е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога. Соответственно сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика — иностранного лица.
Данная позиция подтверждается в письме Минфина России от 07.02.2007 №03-07-08/13.
оказании консультационных, юриди- В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях
ческих, бухгалтерских, инжиниринге- указанная в п. 1 этой статьи налоговая реализации работ (услуг), местом реа-
вых, рекламных, маркетинговых ус- база определяется налоговыми аген- лизации которых является территория
луг, услуг по обработке информации, тами. При этом налоговыми агентами Российской Федерации, налогопла-
а также при проведении научно-ис- признаются организации и индивиду- тельщиками —иностранными лицами,
следовательских и опытно-конструк- альные предприниматели, состоящие не состоящими на учете в налоговых
торских работ. К инжиниринговым на учете в налоговых органах, при- органах в качестве налогоплательщи-
услугам относятся инженерно-кон- обретающие на территории Россий- ков, уплата налога производится на-
сультационные услуги по подготовке ской Федерации товары (работы, ус- лотовыми агентами одновременно с
процесса производства и реализа- луги) у названных в п. 1 ст. 161 НК РФ выплатой (перечислением) денежных
ции продукции (работ, услуг), подго- иностранных лиц. Налоговые агенты средств таким налогоплательщикам.
товке строительства и эксплуатации обязаны исчислить, удержать у нало-
промышленных, инфраструктурных, гоплательщика и уплатить в бюджет С этой целью налоговый агент должен
сельскохозяйственных и других объ- соответствующую сумму налога вне предоставить в обслуживающий его
ектов, предпроектные и проектные зависимости оттого, исполняют ли банк поручение на уплату НДС с откры-
услуги (подготовка технико-эконо- они обязанности налогоплательщика, того в банке счета. Причем остатка де-
мических обоснований, проектно- связанные с исчислением и уплатой нежных средств на счете должно быть
конструкторские разработки и дру- налога, и иные обязанности, установ- достаточно для уплаты налога,
гие подобные услуги). ленные главой 21 НК РФ.
Налоговая декларация представля-
Таким образом, в рассматриваемом В случае если контрактом с налога- ется налоговым агентом в налоговые случае местом реализации услуг по плательщиком —иностранным лицом, органы по месту своего учета в срок выполнению проектной документа- реализующим товары (работы, услуги), не позднее 20-го числа месяца, сле-ции признается территория Россий- местом реализации которых признает- дующего за истекшим налоговым леской Федерации. ся территория Российской Федерации, риодом. IMllll