ЭКИПАЖ морского судна обеспечивается судовладельцем бесплатным рационом питания в период нахождения на судне, включая ходовое время, время стоянки в порту, а также время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа. В сентябре 2007 года вместо бесплатного питания каждому члену экипажа была выплачена денежная компенсация в размере 3000 руб.
Как данная операция отражается в учете судовладельца?
Обязанность судовладельца по бесперебойному снабжению членов экипажа судна продовольствием и водой установлена п. 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания РФ.
В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
Исходя из содержания п. 11 ПБУ 10/99 суммы компенсаций, выплаченных в рассматриваемой ситуации, следует отнести в состав прочих расходов.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (табл. 2).
Для целей налогообложения прибыли расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таблица 2
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражена в составе прочих |
91-2 |
73 |
3000 |
Приказ работо |
расходов сумма выплаченной |
|
|
|
дателя |
компенсации* |
|
|
|
|
Сумма денежной компенсации |
73 |
51 |
3000 |
Выписка банка |
перечислена на расчетный счет |
|
|
|
по расчетному |
работника — члена экипажа |
|
|
|
счету |
в банке |
|
|
|
|
Отражено постоянное на |
99 |
68 |
720 |
Бухгалтерская |
логовое обязательство |
|
|
|
справка-расчет |
(3000 х 24%) |
|
|
|
|
* Исходим из того, что выплата осуществляется в пределах норм, утвержденных Постановлением №861.
Согласно Порядку обеспечения питанием экипажей морских судов (приложение 1 Приказа Минтранса России от 30.09.2002 №122, изданного во исполнение Постановления Правительства РФ от 07.12.2001 №861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов») экипажи морских судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна. При этом стоимость рациона питания плавсоставу деньгами не компенсируется.
Учитывая изложенное, включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на компенсацию денежными средствами питания членов экипажей в случае, если судовладелец не имеет возможности организовать его по утвержденному рациону, неправомерно.
Возникающая в связи с этим в бухгалтерском учете организации постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» в корреспонденции с кредитом счета