|
го использования менее 12 месяцев списываются единовременно.
На основании пунктов 5,6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, специальная одежда, приобретенная у сторонних организаций, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В данном случае приобретение специальной одежды отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При выдаче такой одежды работникам ее фактическая себестоимость списывается со счета 10 в дебет, например, счета 20 «Основное производство» (табл. 3).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
С целью подтверждения правомерности отнесения к затратам при исчислении налога на прибыль спецодежды, не поименованной в Типовых отраслевых нормах и Типовых нормах, налогоплательщику необходимо было согласовать ее закупку с государственным инспектором по охране труда и профсоюзным или иным уполномоченным работниками представительным органом1.
Поскольку в данном случае затраты на приобретение курток-ветровок признаются в бухгалтерском и не признаются в налоговом учете, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» в корреспонденции с кредитом счета 68 (пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н) (см. табл. 3). ШП
Таблица з
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Оприходованы специальные куртки-ветровки (5900_900) |
10 |
60 |
5000 |
Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер |
|
Отражена сумма предъявленного НДС |
19 |
60 |
900 |
Счет-фактура |
|
Куртки-ветровки списаны в производство (единовременно) |
20 |
10 |
5000 |
Ведомость учета выдачи спецодежды |
|
Стоимость приобретенных специальных курток-ветровок оплачена поставщику |
60 |
51 |
5900 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Отражен налоговый вычет по НДС |
68-1 |
19 |
900 |
Счет-фактура |
|
Отражено постоянное налоговое обязательство (5000 х 24%) |
99 |
68-2 |
1200 |
Бухгалтерская справка-расчет |
1 Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 № А56-25290/2005).
|
